In het Franse belastingrecht verwijst de hoofdverblijfplaats naar de woning die gedurende het grootste deel van het jaar gewoonlijk en effectief wordt bewoond. Voor een getrouwd of geregistreerd paar dat onder gezamenlijke belastingheffing valt, houdt de belastingdienst in principe één belastinghuishouden aan, dus één hoofdverblijfplaats. Deze regel, stevig verankerd in de Algemene Belastingwet, kent recente aanpassingen die een zorgvuldige beoordeling verdienen.
Arrest van de Raad van State van 7 juli 2026: wat verandert er voor de woonbelasting
Op 7 juli 2026 heeft de Raad van State een beslissing genomen die de gebruikelijke interpretatie van de regel wijzigt. Hij oordeelde dat het feit dat men getrouwd is en gezamenlijk belastingplichtig is niet verhindert om de hoofdverblijfplaats van elke partner afzonderlijk te waarderen voor de toepassing van de woonbelasting.
Concreet kan een getrouwd paar waarvan de partners elk in een aparte woning wonen, onder bepaalde voorwaarden, twee hoofdverblijfplaatsen laten erkennen voor deze belasting. De beslissing creëert geen automatisch recht: de effectieve bewoning van elke woning moet worden aangetoond.
Dit punt is cruciaal. Voor dit arrest beschouwde de administratie gezamenlijke belastingheffing als automatisch implicerend dat er één belastingdomein was. Voortaan hangt de vraag of een paar twee hoofdverblijfplaatsen kan claimen af van de materiële realiteit van de bewoning, en niet langer alleen van het huwelijksregime of de fiscale status.
Hoofdverblijfplaats en woonbelasting: de datum van 1 januari als criterium
De situatie wordt beoordeeld op de datum van 1 januari van het belastingjaar. De ingediende bewijsstukken moeten overeenkomen met deze specifieke periode en een reële bewoning van de woning op dat moment aantonen.
Het adres dat op de belastingaangifte staat, is niet voldoende. De Raad van State heeft het gekwalificeerd als een aanwijzing onder andere, maar niet als voldoende bewijs of vermoeden van hoofdverblijfplaats. Met andere woorden, het aanvinken van een adres op de aangifte garandeert niets als de materiële elementen deze informatie tegenspreken.
Bewijsstukken die door de belastingdienst worden onderzocht
Om de realiteit van de bewoning vast te stellen, kan de administratie zich baseren op een reeks concrete aanwijzingen:
- De energiekosten (elektriciteit, gas, water) die een regelmatig en significant gebruik van de woning gedurende het jaar aantonen
- Bankafschriften die uitgaven voor dagelijkse kosten (winkels, diensten) in de nabijheid van het opgegeven adres bevestigen
- Verzekeringsbewijzen voor de woning, inschrijvingen bij lokale diensten (huisarts, scholen van de kinderen) of administratieve correspondentie ontvangen op het adres
- Contradictorische documenten, bijvoorbeeld een ver verwijderde beroepsadres zonder rechtvaardiging van verplaatsing, kunnen het dossier aanzienlijk verzwakken
De materiële bewoning blijft het centrale criterium. Een woning die minder dan de helft van het jaar wordt bewoond, zal moeilijk als hoofdverblijfplaats worden gekwalificeerd, ongeacht de verklaring van de belastingplichtige.
Inkomstenbelasting en meerwaarde op onroerend goed: een andere logica
De nuance die door de Raad van State is geïntroduceerd, betreft specifiek de woonbelasting. Voor de inkomstenbelasting blijft de regel anders: een getrouwd of geregistreerd paar vormt een enkele belastinghuishouden en kan slechts één hoofdverblijfplaats op zijn gezamenlijke aangifte aangeven.
Deze onderscheid heeft directe gevolgen voor de meerwaarde op onroerend goed. De verkoop van een hoofdverblijfplaats profiteert van een volledige vrijstelling van belasting op de meerwaarde. Als de tweede woning van het paar niet wordt erkend als hoofdverblijfplaats in de zin van de inkomstenbelasting, zal de verkoop onderhevig zijn aan de belasting op de meerwaarden die van toepassing is op tweede woningen.
Vrije samenwonenden: een soepelere standaardregeling
Samenwonenden vormen geen gezamenlijk belastinghuishouden. Ieder vult zijn eigen belastingaangifte in en kan dus vrij zijn hoofdverblijfplaats aanwijzen. Twee samenwonenden die apart wonen, hebben elk hun eigen hoofdverblijfplaats zonder dat ze een uitzondering hoeven te rechtvaardigen.
Deze situatie wordt soms onderschat. Een ongehuwd en niet-geregistreerd paar dat twee aparte woningen bezit, hoeft geen bijzondere stappen te ondernemen: elke partner geeft zijn eigen woning op.
Seizoensverhuur en dubbele woonbelasting: een onbekende valstrik
De Raad van State heeft ook verduidelijkt, in een beslissing van 23 december 2024, dat een eigenaar die een gemeubileerd appartement voor korte duur verhuurt, belastingplichtig kan zijn voor de woonbelasting op deze woning als hij van plan is om het gedurende een deel van het jaar in gebruik te houden of te genieten.
Een paar dat een huis op het platteland koopt, daar meerdere maanden per jaar verblijft en het de rest van de tijd seizoensgebonden verhuurt, profiteert niet automatisch van een vrijstelling. De fiscale kwalificatie hangt af van het werkelijke gebruik en de intentie om het genot van het goed te behouden.
Dit punt raakt direct de huishoudens die afwisselend tussen twee woningen leven met de ontwikkeling van telewerken. De tweede woning, zelfs regelmatig bewoond, kan leiden tot belastingheffing in het kader van de woonbelasting op tweede woningen, met de gemeentelijke toeslagen die in sommige drukke gebieden bijkomen.
Scheiding van goederen en verlaten van de gezamenlijke woning: de klassieke gevallen
Buiten de recente jurisprudentie waren er al twee situaties waarin getrouwde partners aparte woningen konden aangeven:
- Het regime van scheiding van goederen met gescheiden woningen, wanneer de echtgenoten daadwerkelijk in twee verschillende woningen wonen en deze situatie consistent is met al hun administratieve documenten
- Het verlaten van de gezamenlijke woning in het kader van een scheidingsprocedure, waarbij elke echtgenoot een eigen belastingdomein kan aanwijzen zodra de scheiding effectief is
- De professionele verplichtingen die een echtgenoot dwingen om in een andere stad te wonen, met een arbeidsovereenkomst en aftrekbare kosten voor dubbele bewoning onder voorwaarden
In het geval van dubbele professionele bewoning kunnen de kosten voor huisvesting en verplaatsing van het belastbare inkomen worden afgetrokken, maar alleen als de situatie gedwongen is en niet uit gemak is gekozen.
De kwestie van de dubbele hoofdverblijfplaats blijft een beweeglijk onderwerp in het Franse belastingrecht. Het arrest van de Raad van State van juli 2026 opent een deur voor de woonbelasting, zonder de regels die van toepassing zijn op de inkomstenbelasting of de meerwaarde te wijzigen. Elke situatie moet belasting voor belasting worden geanalyseerd, met solide bewijsstukken die de daadwerkelijke bewoning van elke woning aantonen.
