No direito fiscal francês, a residência principal designa a habitação ocupada de forma habitual e efetiva durante a maior parte do ano. Para um casal casado ou em união estável submetido à imposição conjunta, a administração fiscal considera, em princípio, um único domicílio fiscal, portanto, uma única residência principal. Esta regra, solidamente ancorada no Código Geral dos Impostos, conhece ajustes recentes que merecem uma análise atenta.
Decisão do Conselho de Estado de 7 de julho de 2026: o que muda para o imposto sobre a habitação
No dia 7 de julho de 2026, o Conselho de Estado proferiu uma decisão que modifica a interpretação habitual da regra. Ele decidiu que o fato de serem casados e tributados em conjunto não impede a avaliação da residência principal de cada cônjuge separadamente para a aplicação do imposto sobre a habitação.
Concretamente, um casal casado cujos cônjuges vivem em habitações distintas pode, sob certas condições, ter reconhecidas duas residências principais em relação a este imposto. A decisão não cria um direito automático: a ocupação efetiva de cada habitação deve ser demonstrada.
Este ponto é crucial. Antes desta decisão, a administração considerava que a imposição conjunta implicava mecanicamente um único domicílio fiscal. Doravante, a questão de saber se um casal pode reivindicar duas residências principais para um casal depende da realidade material da ocupação, e não mais apenas do regime matrimonial ou do status fiscal.
Residência principal e imposto sobre a habitação: a data de 1º de janeiro como critério
A situação é avaliada na data de 1º de janeiro do ano de imposição. Os comprovantes apresentados devem corresponder a esse período específico e demonstrar uma ocupação real da habitação nesse momento.
O endereço indicado na declaração de impostos não é suficiente. O Conselho de Estado o qualificou como um indício entre outros, não como uma prova suficiente nem uma presunção de residência principal. Em outras palavras, marcar um endereço em sua declaração não garante nada se os elementos materiais contradizem essa informação.
Comprovantes examinados pela administração fiscal
Para estabelecer a realidade da ocupação, a administração pode se apoiar em um conjunto de indícios concretos:
- As faturas de consumo de energia (eletricidade, gás, água) mostrando uma utilização regular e significativa da habitação ao longo do ano
- Os extratos bancários atestando despesas correntes (comércios, serviços) nas proximidades do domicílio reivindicado
- As apólices de seguro residencial, as inscrições em serviços locais (médico de família, instituições escolares dos filhos) ou as correspondências administrativas recebidas no endereço
- Documentos contraditórios, por exemplo, um endereço profissional distante sem justificativa de deslocamento, podem fragilizar consideravelmente o dossiê
A ocupação material permanece o critério central. Uma habitação ocupada por menos da metade do ano será dificilmente qualificada como residência principal, independentemente da declaração do contribuinte.
Imposto de renda e ganho de capital imobiliário: uma lógica distinta
A nuance introduzida pelo Conselho de Estado diz respeito especificamente ao imposto sobre a habitação. Para o imposto de renda, a regra permanece diferente: um casal casado ou em união estável forma um domicílio fiscal único e não pode declarar mais de uma única residência principal em sua declaração conjunta.
Essa distinção tem consequências diretas sobre o ganho de capital imobiliário. A revenda de uma residência principal beneficia de uma isenção total do imposto sobre o ganho de capital. Se o segundo imóvel do casal não for reconhecido como residência principal para fins de imposto de renda, sua revenda estará sujeita à tributação sobre os ganhos de capital imobiliário aplicável às residências secundárias.
Casais em união livre: um regime padrão mais flexível
Os companheiros não formam um domicílio fiscal comum. Cada um preenche sua própria declaração de impostos e pode, portanto, designar livremente sua residência principal. Dois companheiros vivendo separadamente têm cada um sua própria residência principal sem precisar justificar uma exceção.
Essa situação é às vezes subestimada. Um casal não casado e não em união estável que possui duas habitações distintas não precisa realizar nenhuma formalidade especial: cada parceiro declara seu próprio domicílio.
Locação sazonal e dupla taxa de habitação: uma armadilha desconhecida
O Conselho de Estado também esclareceu, em uma decisão de 23 de dezembro de 2024, que um proprietário que aluga um imóvel mobiliado por curto prazo pode ser responsável pelo imposto sobre a habitação sobre esse imóvel se pretende manter a disposição ou o usufruto por uma parte do ano.
Um casal que compra uma casa no campo, passa vários meses por ano lá e a aluga sazonalmente o restante do tempo não se beneficia automaticamente de uma isenção. A qualificação fiscal depende do uso real e da intenção de manter o usufruto do bem.
Esse ponto afeta diretamente os lares que alternam entre duas habitações com o desenvolvimento do trabalho remoto. O segundo imóvel, mesmo ocupado regularmente, pode gerar uma tributação sob o imposto sobre a habitação para residências secundárias, com as sobretaxas municipais que se adicionam em algumas áreas de alta demanda.
Separação de bens e abandono do domicílio conjugal: os casos clássicos
Além da jurisprudência recente, duas situações já permitiam que cônjuges casados declarassem domicílios distintos:
- O regime de separação de bens com residências separadas, quando os cônjuges vivem efetivamente em duas habitações diferentes e que essa situação é coerente com todos os seus documentos administrativos
- O abandono do domicílio conjugal no âmbito de um processo de separação, onde cada cônjuge pode designar um domicílio fiscal próprio desde que a separação seja efetiva
- As obrigações profissionais que obrigam um cônjuge a residir em outra cidade, com um contrato de trabalho e despesas de dupla residência dedutíveis sob certas condições
No caso da dupla residência profissional, as despesas de habitação e deslocamento podem ser deduzidas da renda tributável, mas somente se a situação for imposta e não escolhida por conveniência.
A questão da dupla residência principal continua a ser um tema em evolução no direito fiscal francês. A decisão do Conselho de Estado de julho de 2026 abre uma brecha para o imposto sobre a habitação, sem modificar as regras aplicáveis ao imposto de renda nem ao ganho de capital. Cada situação deve ser analisada imposto por imposto, com comprovantes sólidos que atestem a ocupação real de cada habitação.
